Opakované  dotazy, zda je z hlediska daně z příjmů pro provozovatele NZZ výhodnější podnikat jako fyzická osoba nebo jako osoba právnická, vedlo ke vzniku tohoto článku. Pro zjednodušení pomíjí všechny další daňové souvislosti.

Zdanění  fyzické osoby

Předpokládáme, že provozovatel NZZ, fyzická osoba dosahuje roční zdanitelné příjmy ve výši 1 600 000,- Kč. Oproti těmto příjmům vykazuje daňově uznatelné výdaje ve výši 60% z dosahovaných příjmů, tedy 960 000,- Kč. Roční základ daně z příjmů fyzických osob, který je definován jako rozdíl příjmů a výdajů tak představuje 640 000,- Kč. Tento základ daně podléhá pro rok 2010 zdanění ve výši 15%, čili 96 000,- Kč. Každá fyzická osoba, která má příjmy především ze zdrojů v ČR, může od této daně odečíst tzv. základní odpočitatelnou položku ve výši 24 840,- Kč. Konečná daň po tomto odpočtu se snižuje na 71 160,- Kč. Z uvedeného vyplývá, že čistý příjem provozovatele NZZ po zdanění daní z příjmů fyzických osob je 568 840,- Kč.

Daň z příjmů však není jedinou platbou, ke které je poplatník fyzická osoba povinen. Ze zákona má povinnost platit rovněž sociální a zdravotní pojištění. Toto pojištění není však daňově uznatelným výdajem

Sociální  pojištění

Vyměřovacím základem pro výpočet sociálního pojištění je 50% z rozdílu mezi zdanitelnými příjmy a daňově uznatelnými výdaji. Ten proto v našem případě představuje částku 320 000,- Kč ((1 600 000 – 960 000) x 0,5). Koeficient pro platby sociálního pojištění je stanoven na 0,292. Prostým vynásobením koeficientu a vyměřovacího zakladu získáme částku, kterou je poplatník povinen na sociálním pojištění v příslušném roce zaplatit. Zde se jedná o 93 440,- Kč. Částka ročního čistého příjmu se po započtení úhrady sociálního pojištění snižuje z 568 840,- Kč na 475 400,- Kč.

Zdravotní  pojištění

U zdravotního pojištění je situace obdobná jako u pojištění sociálního. Je pouze stanoven jiný koeficient pro jeho výpočet a to 0,135. Stejný vyměřovací základ, jako v předchozím případě 320 000,- Kč vynásobíme koeficientem 0,135 a získáme tak částku povinné platby zdravotního pojištění. Jedná se o 43 200,- Kč. Čistý roční příjem provozovatele NZZ se tak dále snižuje z 475 400,- Kč na 432 200,- Kč. 

Dílčí závěr

V tomto konkrétním i když ilustrativním případě, čistý příjem provozovatele NZZ, činí po zdanění a ostatních povinných platbách, které mají rovněž charakter daně, i když jsou pojmenovány jinak, cca 67,53% z  dosaženého hrubého příjmu 640 000,- Kč, který je rozdílem zdanitelných příjmů z podnikání a výdaji vynaloženými na jejich dosažení.

Zdanění  právnické osoby

Pro případ provozování NZZ formou právnické osoby budeme uvažovat ve stejných relacích jako u osoby fyzické. Předpokládáme proto roční výnosy 1 600 000,- Kč a tomu odpovídající  daňové náklady 960 000,- Kč. Příjmy u fyzické osoby se sice nerovnají výnosům u osoby právnické, stejně tak jako se výdaje nerovnají nákladům. Pro naše porovnávání však potřebujeme vycházet ze stejných čísel, proto toto další zjednodušení, které ale v žádném případě nemá za následek zkreslení či ovlivnění dalších, níže uvedených výpočtů.

Daň  z příjmů

Zatímco u fyzické osoby tvořil rozdíl příjmů a výdajů základ daně ve výši 640 000,-Kč, u právnické osoby bude tato částka ponížena o mzdu provozovatele NZZ, neboť bude muset být „ve  své“ s.r.o. zaměstnán. Přepokládejme, že jeho hrubá měsíční mzda bude 20 000,- Kč. Abychom mohly ve výpočtech pokračovat musíme spočítat náklady zaměstnavatele (s.r.o.) a čistou mzdu zaměstnance.

Měsíční  mzda       20 000 Kč

Hrubá  mzda      20 000 Kč

Zdravotní  pojištění zaměstnanec 4,50%  900 Kč

Sociální  pojištění zaměstnanec 6,50%  1 300 Kč

Pojistné  placené zaměstnavatelem 34%  6 800 Kč

Základ daně      26 800 Kč

Záloha na daň      4 020 Kč

Sleva na dani 1/12 z 24 840 Kč   2 070

Čistá mzda       15 850 Kč

Z uvedeného lze odvodit, že čistá roční mzda provozovatele NZZ  - zaměstnance bude 190 200,- Kč (15 850 x 12) a zároveň, že to „jeho s.r.o.“ bude stát na nákladech 321 600,- Kč (26 800 x 12). Hrubý zisk před zdaněním bude proto představovat částka 318 400,- Kč (640 000 – 321 600). Tento hrubý zisk po zaokrouhlení na 318 000,- Kč bude zdaněn pro rok 2010 sazbou 19%, takže daň z příjmů právnických osob vyjde na 60 420,- Kč a čistý zisk po zdanění na 257 980,- Kč. Pokud chce tento čistý zisk použít provozovatel NZZ pro svoji osobní spotřebu může tak učinit pouze tak, že si vyplatí podíl na zisku. Tento podíl na zisku podléhá 15% srážkové dani a 15% z 257 980,- Kč je 38 697,- Kč. K výplatě zůstává 219 238,- Kč (257 980 – 38 697). 

Dílčí závěr

Roční  čistý příjem provozovatele NZZ bude sestávat z čisté mzdy 190 200,- Kč a podílu na zisku 219 238,- Kč, celkem 409 438,- Kč. V analogii na zdanění u fyzické osoby lze konstatovat, že čistý roční příjem provozovatele NZZ dosáhne cca 63,97% z hrubého zisku před zdaněním a započtením mzdových nákladů jejího provozovatele. V absolutním vyjádření, bude u této formy podnikání, čistý roční příjem nižší o 22 762,-Kč než v případě podnikání formou fyzické osoby. 

Je třeba mít na zřeteli, že se jedná o příklad s náhodně vybranými vstupy a že rozdíl 3,56% ve prospěch podnikání fyzické osoby může být v konkrétních případech v absolutním vyjádření podstatně vyšší než uvedených 22 762,- Kč. V delší např. desetileté časové řadě se sice jeví úspora významnější, na druhou stranu však nelze seriozně předvídat, jak se budou v následujících letech vyvíjet daňové sazby. 

Ing. František Elis, www.tribune.cz

Daňový  poradce